Kompas

У межах реалізації своїх статутних напрямів діяльності та диверсифікації джерел надходження  громадські організації нерідко вступають у договірні відносини з іноземними контрагентами (нерезидентами), зокрема щодо надання різноманітних послуг. Такі операції можуть мати  підприємницький характер, залежно від змісту діяльності та умов співпраці. У зв’язку з цим у організацій закономірно виникає питання щодо податкових наслідків, зокрема — необхідності реєстрації платником податку на додану вартість. Особливо актуальним це стає у випадках, коли обсяги операцій або їх характер підпадають під критерії, визначені податковим законодавством. Відтак правильне визначення статусу операцій з нерезидентами є важливим для забезпечення податкової відповідності та уникнення ризиків.

При відповіді на дане питання, організації повинні керуватись нормами Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (надалі  – ПКУ). У відповідності до ст. 185. ПКУ об’єктом оподаткування є операції платників податку з:

1. постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.
2. постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ;
3. ввезення товарів на митну територію України;
4. вивезення товарів за межі митної території України.

У разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн. (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183  ПКУ. Дане правила розповсюджується і на громадські організації.

До оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ (20 %), ставкою 7 %, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не включається.

За загальним правилом, встановленим пп. 186.4 ст. 186 ПКУ, місцем поставки послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, визначених пп. 186.2 та пп.186.3 ст. 186 ПКУ.

Отже, від визначення місця поставки у разі постачання послуг нерезидентам залежить порядок їх оподаткування ПДВ і відповідно міститься відповідь, чи стане організація платником ПДВ чи ні.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг, або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно пп.186.3. ПКУ місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг належать:

а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);

б) рекламні послуги;

в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем;

г) надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця;

ґ) надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів;

д) телекомунікаційні послуги, а саме: послуги, пов’язані з передаванням, поширенням або прийманням сигналів, слів, зображень та звуків або інформації будь-якого характеру за допомогою дротових, супутникових, стільникових, радіотехнічних, оптичних або інших електромагнітних систем зв’язку, включаючи відповідне надання або передання права на використання можливостей такого передавання, поширення або приймання, у тому числі надання доступу до глобальних інформаційних мереж;

е) послуги радіомовлення та телевізійного мовлення;

є) надання посередницьких послуг від імені та за рахунок іншої особи або від свого імені, але за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому пункті;

ж) надання транспортно-експедиторських послуг.

Згідно пп. 186.2.3. ПКУ,  місцем постачання послуг є, місце фактичного надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів.

У всіх інших випадках, місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.

При обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується постачання послуг нерезидентам, якщо місце постачання розташоване за межами України.

Отже, для громадських організацій ключовим фактором у визначенні ПДВ-наслідків при наданні послуг нерезидентам є правильне встановлення місця постачання таких послуг відповідно до ст. 186 ПКУ. Якщо місце постачання визначається за межами митної території України, такі операції не є об’єктом оподаткування ПДВ та, відповідно, не враховуються при обчисленні граничного обсягу для обов’язкової реєстрації платником ПДВ. Водночас у випадку, коли місце постачання знаходиться на митній території України, операції підлягають оподаткуванню та включаються до розрахунку 1 000 000 грн. порогу. Таким чином, саме характер послуг і норми щодо визначення місця їх постачання мають вирішальне значення для оцінки обов’язку реєстрації платником ПДВ.

При цьому організація повинна аналізувати сукупно всі здійснювані нею операції з постачання товарів і послуг, а не обмежуватись лише операціями з нерезидентами, оскільки саме загальний обсяг оподатковуваних операцій є визначальним критерієм для реєстрації. Лише комплексна оцінка всієї діяльності дозволяє прийняти обґрунтоване рішення щодо необхідності або відсутності обов’язку реєстрації платником ПДВ.

Авторка: Шкурка Лариса,  директорка Компанії Compass Group, аудиторка, консультантка з фінансового менеджменту та організаційного розвитку.